文：周家豪(John Chou)
這張圖，你可能很熟了，也有可能不熟，甚至有可能很熟了，但用的時候會卡住，判斷錯誤，其實Ｊｏｈｎ自己也曾卡住過，所以假如碰到這個議題要小心點。
前兩天，在某個專業討論法律的群組，Ｊｏｈｎ看到的這個討論：
忽然讓Ｊｏｈｎ想起，前幾個月也有朋友問到相關的問題，今天就來跟大家談談關於死亡前兩年贈與的一些謬思。
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照例，我們先來了解一下，有關死亡前兩年贈與的相關法條：
想到死亡前兩年贈與，通常想到的會是這一條。
這裡有兩個重點：
- 死亡前兩年贈與須回計課稅，對象只有當然繼承人、民法１１３８條、１１４０條規定的各順位繼承人及其配偶，假如不在這些人裡面，就不用回計課稅。
甚麼意思？
關於當然繼承人、民法１１３８、１１４０繼承人，Ｊｏｈｎ在這就不多做說明了，想了解的朋友可以循法條去確認你想確認的對象是否符合。
幾個月前朋友問我一個問題：
假如有個年輕人意外死亡了，在死亡前兩年將不動產贈與給岳父，要不要被計入遺產課稅？
我給他的回答是：
請問，岳父符合我們上述所說的對象內嗎？
假如不是，那怎麼會被課稅呢？
所以下次當大家遇到這樣的問題，先搞清楚贈與對象有沒有在我們說的法規範圍內，若沒有，那就不需擔心。 - 另一個重點是：
假如我用買賣移轉，也確定孩子有給我錢，當下沒被國稅局認定是贈與，那麼兩年內我離開了，孩子會被課稅嗎？
請大家再回去上面看看法規，法規明確規定是「贈與」行為，假如不動產的交易過程已經確定是買賣，國稅局也開出移轉同意書了，那就不會被計入遺產課稅了。
想到死亡前兩年贈與，有時候會被忽略，但也很重要的還有這一條：
這條主要規定「繼承人」，所以看這條的時候不用計入「各順位繼承人配偶」，也就是說，違反民１１４８－１的時候，就算是各順位繼承人的配偶也不用負責。
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那麼問題來了：這兩條要怎麼區分？
法律適用，很講求立法意旨，那麼這兩條的立法意旨是甚麼？
下面Ｊｏｈｎ就帶大家來看一下。
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首先是遺產與贈與稅法第１５條的立法意旨，請參考下圖
單就這個法條查詢到的立法意旨共有兩個，但上面的理由無法確認最初在舊遺產稅法制訂這條的目的，於是Ｊｏｈｎ往前追溯了遺產稅法的制定規定。
可以看到，在民國３５年制定遺產稅法時，這一條訂定的目的是在「徵稅」，又衡諸目前法令的規定，也是以「依本法規定徵稅」作為目的，所以可以得知，這個法規，是為了「國稅局」量身訂做的，也就是說，適用遺贈稅法１５的狀況，是在國稅局針對遺產要大家繳稅的時候，才用這條。
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那民法１１４８－１又是怎麼規定的呢？
可以看到理由四有很明確的說明，這條的規定是為了避免損害債權人權益而設置，對於應繼份並沒有影響，除非是屬於民１１７３規定的歸扣財產。
所以這條是為了「債權人」設立的，只有在被繼承人（過世者）債權人來求償時，才會適用這條。
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基本概念我們已經釐清過了，再來要談談Ｊｏｈｎ開頭討論到的「謬思」問題。
上面講這麼多，Ｊｏｈｎ只是想告訴大家一件事，這兩條的立法意旨，一個為「稅」，一個為「債」，但有沒有談到「分配」？
民１１４８－１的立法意旨最後一行明確談到，不會影響應繼份、特留份，而舊遺產稅法８的立法意旨也只談到稅，所以重要的來了：
就算死亡前兩年贈與的財產需要課稅、還債，但不用再列入遺產分配！
再說得清楚一點：
死亡前就算贈與給遺贈１５規定的那些人，但移轉就是移轉了，其他的繼承人不能要求把已經贈與的財產拿出來分配！
還有一個更重要的點：
就算不能要求別人拿出來分配，該繳的稅，還是要按照應繼份由全體繼承人一起去繳。（除非繼承人間說好由其中一人負擔）
很不公平？
是的，但法律規定就是如此，Ｊｏｈｎ只能做到提醒大家不要踩雷，但無法改變法律規定。
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結論：
Ｊｏｈｎ把今天講過的重點幫大家節錄出來，有興趣的你可以回頭重看，想抓重點的就看這邊吧！
一、死亡前兩年贈與回計徵稅，是有特定對象的，不是所有人都要回計。
二、死亡前兩年贈與，在稅法跟債權上有不同適用法條，所以適用對象也不同，別搞錯。
三、不管是哪個法條，僅限定「贈與」，除非你的其他行為被國稅局認定有贈與行為，不然不用擔心會回計。
四、也是最重要的一點，就算回計徵稅、還債，其他繼承人也無權要求受贈者分配受贈財產！
法律規定千變萬化，常有客戶找上Ｊｏｈｎ，說著說著就提到他們有朋友說這個事情很簡單，不用找代書、顧問，的確，單看流程是簡單的，但後面牽扯的分配、稅金，利益卻是龐大的，假如能夠花點小錢尊重專業，我相信各位能拿到的回報會是更大的！
希望大家耐心看完這篇後，對大家未來不動產移轉都有幫助，關於法條的理解，Ｊｏｈｎ自認還不算精通，假如有錯誤的地方，也歡迎各位指正。
祝大家平安愉快！
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